Επιμέλεια:
Επιστημονική ομάδα TaxHeaven
Συγκεντρώσαμε και παρουσιάζουμε στους συναδέλφους, ενδεικτικά τις περιπτώσεις που υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του Φ.Π.Α. με την υποβολή έκτακτης περιοδικής δήλωσης και που αυτό γίνεται σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις και σε ειδικά οριζόμενες διαφορετικές προθεσμίες. Με την ευκαιρία, υπενθυμίζουμε περιληπτικά και τι ισχύει σχετικά με την υποβολή και την πληρωμή του φόρου μέσω των τακτικών περιοδικών δηλώσεων.
►Τακτικές περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α.
Βάσει του άρθρου 38 του Κ.Φ.Π.Α. (ν.2859/2000), οι υπόχρεοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου, για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 30 του ίδιου νόμου, οφείλουν να υποβάλουν περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. (τακτική δήλωση) για κάθε φορολογική περίοδο που ορίζεται σε:
α) ένας ημερολογιακός μήνας, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι χρησιμοποιούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για το Δημόσιο όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπόκειται στο φόρο,
β) ένα ημερολογιακό τρίμηνο, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι χρησιμοποιούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για μη υπόχρεους σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.
Οι τακτικές περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. υποβάλλονται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου στην οποία αφορούν.
Οι τακτικές περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. (εμπρόθεσμες, εκπρόθεσμες, τροποποιητικές) υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου μέσω του ειδικού συστήματος taxisnet, εκτός αν ορίζεται άλλος τρόπος υποβολής από ειδική διάταξη.
Οι ανωτέρω προθεσμίες ισχύουν και για τις υπό ίδρυση επιχειρήσεις, για κάθε φορολογική περίοδο κατά τη διάρκεια του ιδρυτικού τους σταδίου.
Κατ’ εξαίρεση, στην περίπτωση που η δήλωση έναρξης, η δήλωση μεταβολής για διακοπή των υπαγομένων σε Φ.Π.Α. δραστηριοτήτων, η δήλωση οριστικής παύσης εργασιών, ή η δήλωση μεταβολών λόγω λύσης και θέσης σε εκκαθάριση, υποβάλλονται εμπρόθεσμα, μετά την καταληκτική προθεσμία υποβολής της περιοδικής δήλωσης, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων.
Σε περίπτωση θανάτου του λογιστή του υποκειμένου στο φόρο οι ανωτέρω καταληκτικές ημερομηνίες υποβολής, για τη φορολογική περίοδο εντός της οποίας επήλθε το γεγονός αυτό, μεταφέρονται για 10 ημερολογιακές ημέρες. Οι περιοδικές δηλώσεις στην περίπτωση αυτή θα υποβάλλονται αποκλειστικά στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. σε έντυπη μορφή. Ο υποκείμενος στο φόρο υποβάλλει υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του N. 1599/1986 με την οποία δηλώνει ότι είχε αναθέσει την παρακολούθηση και διαχείριση των φορολογικών του υποχρεώσεων στο θανόντα καθώς και την ημερομηνία του θανάτου του.
Στις παραπάνω διατάξεις υπάγονται και οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές και οι εγγεγραμμένοι παραλήπτες αγαθών που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (Ε.Φ.Κ.).
Η υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου φόρου λήγει την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα της εμπρόθεσμης υποβολής της δήλωσης. Στην περίπτωση εμπρόθεσμης περιοδικής δήλωσης που επιλέγεται η καταβολή του φόρου σε δόσεις, το ποσό της πρώτης δόσης καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα υποβολής της δήλωσης και το ποσό της δεύτερης δόσης μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα.
(Σχετ. ΠΟΛ.1108/2014, ΠΟΛ.1267/2011)
►Έκτακτες περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α.
I. Περιπτώσεις που υποβάλλονται έκτακτες περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α., προθεσμίες υποβολής και καταβολής του φόρου
1. Μέχρι τις δεκαπέντε (15) του επομένου μήνα
α) Οι υποκείμενοι στο φόρο που πραγματοποιούν πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα, καθώς και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος, όταν πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που δεν καλύπτονται από την παρέκκλιση της παραγράφου 2 του άρθρου 11 του ν.2859/2000 (δηλαδή οι ενδοκοινοτικές τους αποκτήσεις φορολογούνται, υποχρεωτικά ή προαιρετικά στην Ελλάδα), υποβάλλουν περιοδική δήλωση μόνο για τις περιόδους κατά τις οποίες πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή παραδόσεις και ο φόρος που προκύπτει καταβάλλεται με μία ενιαία έκτακτη περιοδική δήλωση μέχρι τις δεκαπέντε (15) του επομένου μήνα που ακολουθεί το μήνα που κατέστη απαιτητός ο φόρος, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 16 και 18 του ν.2859/2000.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011, παρ. 8 άρθ. 38 Κ.Φ.Π.Α.)
β) Τα πρόσωπα που καθίστανται υποκείμενοι λόγω περιστασιακής παράδοσης καινούργιου μεταφορικού μέσου σε άλλο κράτος-μέλος, υποβάλλουν έκτακτη δήλωση μέχρι τις δεκαπέντε (15) του επομένου μήνα από αυτόν που διενεργήθηκε η συναλλαγή.
(Σχετ. ΠΟΛ.1071/2002)
γ) Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται για μία αιτία ή ενιαία για περισσότερες αιτίες, μέχρι τις δεκαπέντε (15) του επόμενου μήνα που ακολουθεί το μήνα:
i. κατά τον οποίο έγινε η σχετική πίστωση του λογαριασμού του προμηθευτή στα βιβλία του υπόχρεου, εφόσον τηρεί βιβλία ή από τη λήψη του σχετικού παραστατικού και το αργότερο μέχρι την έγκριση του απαιτούμενου συναλλάγματος από τη μεσολαβούσα Τράπεζα ή την αποστολή του σχετικού εμβάσματος ή την καταβολή της οφειλής ή:
ii. έκδοσης του φορολογικού στοιχείου, στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) υποκείμενοι στο φόρο των οποίων η επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια ή αναστολή εργασιών, στην περίπτωση πώλησης παγίου για την απόδοση του Φ.Π.Α. που αναλογεί στη συναλλαγή,
β) τα λοιπά πρόσωπα (π.χ. ιδιώτες) οι οποίοι καθίστανται υπόχρεοι στο φόρο (άρθ. 35, ν.2859/2000),
γ) σε οποιαδήποτε άλλη περίπτωση δημιουργηθεί υποχρέωση απόδοσης του φόρου και δεν ορίζεται άλλος χρόνος υποβολής της έκτακτης περιοδικής δήλωσης
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
2. Κατά την απόδοση του σχετικού εντάλματος πληρωμής, ή κατά το ημερολογιακό τρίμηνο και μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του τέταρτου μήνα
Αν υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι το Δημόσιο, οι Δήμοι, οι Κοινότητες, τα Ανώτερα ή Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα και λοιπά Ν.Π.Δ.Δ. που εξοφλούν τις υποχρεώσεις τους μετά από έγκριση των σχετικών ενταλμάτων από τον αρμόδιο Επίτροπο του Ελεγκτικού Συνεδρίου, τα οποία δεν εμπίπτουν στην περίπτωση β' της παραγρ.1 του άρθρου 1 της ΠΟΛ.1005/1993 , όπως ισχύει, καταβάλλουν τον οφειλόμενο φόρο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. με έκτακτη περιοδική δήλωση, είτε κατά την απόδοση του σχετικού εντάλματος πληρωμής , είτε κατά ημερολογιακό τρίμηνο και μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του τέταρτου μήνα , με βάση τα συνολικά ποσά που έχουν εγκριθεί και έχουν εμβασθεί κατά τη χρονική περίοδο του τριμήνου, σύμφωνα με τη διαδικασία της παρ. 4 του άρθρου 3 της παραπάνω εγκυκλίου.
Σε όσες περιπτώσεις τα πρόσωπα αυτά ενεργούν διακανονισμό της αξίας του αγαθού που εισάγουν (προέμβασμα), πριν από την παραλαβή του αγαθού από το Τελωνείο (τελωνισμό), η καταβολή του φόρου ενεργείται μεμονωμένα, με τη διαδικασία της προηγούμενης παραγράφου.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
3. Εντός μηνός από την επίδοση της έκθεσης επιμέτρησης
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται για την οριστικοποίηση της απαλλαγής παράδοσης ή εισαγωγής υλικών και αντικειμένων που προορίζονται για την κατασκευή ή μετασκευή σκαφών σε περίπτωση αχρησιμοποίητων υλικών, σε ένα μήνα από την επίδοση της έκθεσης επιμέτρησης, ταυτόχρονα με την εκκαθάριση , σύμφωνα με όσα προβλέπονται στις παραγρ. 1-3 του άρθρου 23 της ΠΟΛ.366/1987.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
4. Εντός είκοσι (20) ημερών
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται για την οριστικοποίηση της απαλλαγής παράδοσης ειδών και πάσης φύσεως υλικών προς εργολάβο κατασκευής υλικών συντήρησης ή επισκευής έργου κοινού αμυντικού προγράμματος (ΝΑΤΟ), σε περίπτωση αδιάθετων υλικών, μέσα σε 20 ημέρες από τη γνωστοποίηση από την εποπτεύουσα το έργο αρχή, των υλικών και ειδών που δεν χρησιμοποιήθηκαν, σύμφωνα με όσα προβλέπονται στην παρ. 3 του άρθ. 5 της ΠΟΛ.186/1987.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
5. Εντός έξι (6), ή οκτώ (8), ή δεκαέξι (16) μηνών
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται στην περίπτωση λήξης της προθεσμίας εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών που αγοράστηκαν χωρίς Φ.Π.Α., σε 6 μήνες από την αγορά ή εισαγωγή ή σε 8 μήνες με απόφαση του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., ή σε 16 μήνες με κοινή απόφαση Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., Επόπτη Ελέγχου και Επιθεωρητή Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με όσα προβλέπονται στην ΠΟΛ.1262/2.8.1993, όπως συμπληρώθηκε με τις ΠΟΛ.1075/13.3.1995 και ΠΟΛ.1155/6.6.1995, καθώς και με όσα ορίζονται στη Α.Υ.Ο. Π.6788/642/1986.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
6. Πριν την έξοδο αγαθών από φορολογική αποθήκη
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται στην περίπτωση εξόδου αγαθών από φορολογική αποθήκη του άρθρου 26 του ν.2859/2000 προς εγχώρια ανάλωση, πριν την έξοδο των αγαθών, σύμφωνα με όσα προβλέπονται στο άρθ. 16 της ΠΟΛ.1004/2.1.1997.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
7. Πριν την μεταβίβαση της άδειας
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται στην περίπτωση μεταβίβασης αυτοκινήτων οχημάτων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, όταν χρησιμοποιούνται ως πάγια της επιχείρησης, στις περιπτώσεις που υπόκεινται σε Φ.Π.Α., πριν από την μεταβίβαση της άδειας, σύμφωνα με την ΠΟΛ.28/1987 και εφόσον για τη μεταβίβαση αυτή, ο πωλητής δεν εκδίδει τιμολόγιο ή απόδειξη λιανικής.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
8. Μέχρι την παράδοση των εκπλειστηριασθέντων στον υπερθεματιστή και πριν την έκδοση της περίληψης της κατακυρωτικής έκθεσης
Έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται στην περίπτωση μεταβίβασης αγαθών κατά την διαδικασία του πλειστηριασμού, μέχρι την παράδοση των εκπλειστηριασθέντων στον υπερθεματιστή και πριν την έκδοση της περίληψης της κατακυρωτικής έκθεσης, σύμφωνα με όσα προβλέπονται στην ΠΟΛ.1075/30.3.1990 και εφόσον για τη μεταβίβαση αυτή, ο πωλητής δεν εκδίδει τιμολόγιο ή απόδειξη λιανικής κατά περίπτωση.
(Σχετ. ΠΟΛ.1019/2003 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της από την ΠΟΛ.1267/2011)
9. Μέχρι την τελευταία ημέρα του μήνα που ακολουθεί το ημερολογιακό εξάμηνο του έτους
Έκτακτη περιοδική δήλωση μέχρι την τελευταία ημέρα του μήνα που ακολουθεί κάθε ημερολογιακό εξάμηνο του έτους υποβάλλεται από:
α) τους εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας, μήκους μέχρι δώδεκα (12) μέτρων μεταξύ καθέτων και τους σπογγαλιείς,
β) τους εκμεταλλευτές σκαφών στη λίμνη των Ιωαννίνων και
γ) τους εκμεταλλευτές ιππήλατων οχημάτων,
που ανήκουν στο ειδικό κατ’ αποκοπή καθεστώτος απόδοσης του Φ.Π.Α., σύμφωνα με το άρθρο 40 του Κ.Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), για την απόδοση σε δύο ισόποσες δόσεις του φόρου που προβλέπεται από τις ΠΟΛ.1320/1998, ΠΟΛ.1065/2007 και ΠΟΛ.1114/2008 αντίστοιχα.
Σε περίπτωση παράλληλης άσκησης άλλης δραστηριότητας, υποβάλλονται τόσο οι δηλώσεις Φ.Π.Α. που αφορούν στο κατ’ αποκοπή καθεστώς για κάθε εξάμηνο, όσο και οι δηλώσεις Φ.Π.Α. που αφορούν στην άλλη δραστηριότητα.
Υπενθυμίζεται ότι συνεχίζει να ισχύει η ΠΟΛ.1010/2015 στην οποία, όπου αναφέρεται η υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α. για την άσκηση των παραπάνω συγκεκριμένων δραστηριοτήτων, νοείται η υποβολή έκτακτης δήλωσης.
(Σχετ. παρ. 2α , άρθ. 38 Κ.Φ.Π.Α., ΠΟΛ.1010/2015, ΠΟΛ.1149/2015)
10. Μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έβδομου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους
Σε περίπτωση παύσης εργασιών, τα ποσά των διακανονισμών που διενεργούνται βάσει της παρ. 1 του άρθ. 33 του Κ.Φ.Π.Α., προς έκπτωση ή καταβολή, καταχωρούνται σε έκτακτη περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. η οποία υποβάλλεται εμπρόθεσμα έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έβδομου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους, από την ημερομηνία της παύσης. Στην έκτακτη δήλωση καταχωρείται ως ημερολογιακή περίοδος η τελευταία φορολογική περίοδος της διαχειριστικής περιόδου πριν από την παύση εργασιών. Η έκτακτη δήλωση υποβάλλεται σε έντυπη μορφή στη Δ.Ο.Υ. που υποβλήθηκε η δήλωση Φ.Π.Α. της τελευταίας φορολογικής περιόδου.
(Σχετ. ΠΟΛ.1149/2015)
II. Λοιπές χρήσιμες πληροφορίες, διατάξεις, οδηγίες
1. Η υποβολή των έκτακτων περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. γίνεται σε έντυπη μορφή στην κατά περίπτωση αρμόδια Δ.Ο.Υ. καθώς στο σύστημα taxisnet δεν έχει υλοποιηθεί ακόμη η επέκταση της λειτουργικότητας η οποία θα δίνει την ευκαιρία στους υπόχρεους, να την υποβάλλουν ηλεκτρονικά.
Σύμφωνα με το επιχειρησιακό πρόγραμμα της Α.Α.Δ.Ε. για το έτος 2017, η υλοποίηση της εφαρμογής αποδοχής έκτακτων περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. (εμπρόθεσμων και εκπρόθεσμων) έχει προγραμματιστεί να πραγματοποιηθεί έως το τέλος του έτους 2017 (σ.σ. στο περσινό επιχειρησιακό σχέδιο υπήρχε προγραμματισμός υλοποίησης έως την 31η Δεκεμβρίου 2016 που προφανώς δεν μπόρεσε να επιτευχθεί).
2. Με τις διατάξεις της ΠΟΛ.1082/2015 ορίζεται πως, το έντυπο που χρησιμοποιείται για την υποβολή των έκτακτων περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. είναι αυτό, όπως ισχύει και ορίζεται κάθε φορά από τις κείμενες διατάξεις για τις τακτικές περιοδικές δηλώσεις.
Υπενθυμίζουμε πως το έντυπο που ισχύει σήμερα για τις περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. που αφορούν πράξεις που πραγματοποιούνται από 1.7.2016 και μετά ανεξαρτήτως του χρόνου υποβολής των δηλώσεων, για όλους τους υποκείμενους που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φ.Π.Α., ανεξαρτήτως εάν υποχρεούνται σε τήρηση διπλογραφικού, απλογραφικού λογιστικού συστήματος, ή είναι μη υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, ορίζεται από την ΠΟΛ.1084/2016 όπως ισχύει (050 -Φ.Π.Α. ΕΚΔΟΣΗ 2016, Φ2 TAXIS).
3. Η υποχρέωση καταβολής του οφειλόμενου φόρου των έκτακτων περιοδικών δηλώσεων λήγει την καταληκτική προθεσμία υποβολής των δηλώσεων αυτών. (Σχετ. ΠΟΛ.1108/2014)
4. Σε περίπτωση που υπάρχει υποχρέωση υποβολής για την ίδια φορολογική περίοδο τόσο τακτικής όσο και έκτακτης δήλωσης υποβάλλονται δύο ξεχωριστές δηλώσεις. (Σχετ. ΠΟΛ.1082/2015)
5. Κατά την υποβολή έκτακτης περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., με βάση τις οδηγίες που έχουν παρασχεθεί από τις ΠΟΛ.1093/2016, ΠΟΛ.1082/2015 και ΠΟΛ.1191/2015 όπως ισχύουν, συμπληρώνονται εκτός των άλλων και οι κατά περίπτωση κωδικοί:
α) κωδ. 006: διαγραμμίζεται με (Χ) όπου απαιτείται, η συγκεκριμένη φορολογική περίοδος ανάλογα αν είναι μήνας, τρίμηνο, ή εξάμηνο.
Π.χ. διαγραμμίζεται το εκάστοτε ημερολογιακό εξάμηνο για τους υπόχρεους οι οποίοι ανήκουν στο ειδικό καθεστώς κατ' αποκοπής καταβολής του φόρου του άρθρου 40 του Κ.Φ.Π.Α. (βλέπε παραπάνω περίπτωση I.9)
β) κωδ. 009: διαγραμμίζεται με (Χ) σε κάθε περίπτωση υποβολής έκτακτης δήλωσης.
6. Το ποσό του φόρου, για το οποίο προκύπτει δικαίωμα συμψηφισμού, δεν αναγράφεται σε άλλο κωδικό της δήλωσης και καταβλήθηκε με έκτακτη δήλωση που υποβλήθηκε κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου, εφόσον το ποσό του φόρου και η αντίστοιχη φορολογητέα αξία περιλαμβάνονται στους κωδικούς 301 έως και 306, αναγράφεται στον κωδ. 402 της τακτικής δήλωσης. (Σχετ. ΠΟΛ.1082/2015)
7. Η κατά του Δημοσίου τυχόν απαίτηση προς επιστροφή του φόρου παραγράφεται μετά τρία (3) έτη από την ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής της έκτακτης δήλωσης. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής, η κατά του Δημοσίου απαίτηση προς επιστροφή φόρου παραγράφεται μετά τρία (3) έτη από την ημερομηνία που η δήλωση όφειλε να είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. (Σχετ. άρθ. 57 Κ.Φ.Π.Α.)
8. Ως αφετηρία για το χρόνο επιβολής του προστίμου στην περίπτωση της εκπρόθεσμης υποβολής ή μη υποβολής περιοδικής δήλωσης (τακτικής ή έκτακτης), πιστωτικής ή μηδενικής βάσει των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 4 του ν.2523/1997 για φορολογικές περιόδους που λήγουν έως και 31.12.2013 σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 66 παρ. 19 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), καθώς και χρεωστικής, πιστωτικής ή μηδενικής για φορολογικές περιόδους από 1.1.2014 σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της περίπτωσης α' της παρ. 1 του άρθ. 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), όπως ισχύουν, λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της καταληκτικής προθεσμίας για την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης.
Ως αφετηρία για τον υπολογισμό του πρόσθετου φόρου στην περίπτωση εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής χρεωστικής περιοδικής δήλωσης, για τις οποίες προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή, βάσει των διατάξεων του άρθρου 1 του ν. 2523/1997 για φορολογικές περιόδους που λήγουν έως και 31.12.2013 σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 66 παρ. 18 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), λαμβάνεται η επόμενη ημέρα της τελευταίας εργάσιμης ημέρας του μήνα της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής της δήλωσης. (Σχετ. ΠΟΛ.1108/2014)